企业预算管理中“两上两下制”模式的运用探析

作者:未知

  摘要:随着我国经济由高速发展向高质量发展转型,企业之间的竞争日趋激烈,预算管理作为一种有效的企业管理手段,已经逐渐得到企业管理层的重视。企业预算管理是以企业的战略发展目标为基础,对企业内部各部门之间的人力、物力、财力等各种资源进行整合、分析,并对这些资源进行合理分配、控制、管理,最终全方位优化资源配置的过程。高效的预算管理可以有效强化内部控制,进而提高企业的生命力,实现企业的长足发展。但是,目前我国企业的预算管理普遍存在组织机构设置不到位、预算编制不合理、预算业绩流于形式等诸多问题,制约了其功能的充分发挥。文章在分析企业预算管理中“两上两下制”模式运用的重要性基础上,深入探讨了企业预算管理现状与存在问题,分析了企业预算管理问题的成因,包括:认识上的偏差、制度上的偏差、管理上的偏差,并针对性地提出了基于“两上两下制”模式完善企业预算管理的对策措施,以期促进企业有效利用全面预算手段,优化资源配置,实现企业战略目标。
  关键词:企业预算管理;两上两下制;全面预算
  一、引言
  随着国内外经济形势的转变与企业之间竞争的日趋激烈,预算管理作为一种有效的管理方法已经逐渐得到企业管理层的重视。预算管理是一种系统化、科学化、现代化的企业组织管理方法,作为企业长久发展不可缺失的因素之一,它可以合理有效地对企业的各项资源进行优化配置,对企业的长足发展有着深远的意义。但是就目前我国国情而言,企业预算管理制度不完善的情况仍然存在,据此本文主要从企业预算管理现状出发,分析了其存在的问题,主要有:企业管理监督的职责不到位、企业预算制度不完善、预算考核机制不完善及预算方案不够长远等,据此提出企业在进行预算管理时结合“两上两下制”,使我国企业在完善预算管理机制的基础上得到更长远地发展。
  二、企业预算管理现状与存在的问题
  随着社会主义市场经济不断完善,我国改革开放不断发展和深入,各行各业之间的竞争压力不断增加,企业在日常的经营与管理中不得不面临更大的挑战,由此我国企业逐步开始建立现代化的企业管理制度。预算管理是企业管理的核心内容,我国大多数企业在预算管理方面采取多种方案,取得了明显的成效,同时也积累一定的经验,但是当代企业由于各种主观与客观问题的出现导致企业在实际的管理中往往弱化了预算功能。企业预算管理效能差往往导致企业的综合盈利相对较差、各部门的经济活动不协调、内部矛盾频发等问题,与此同时企业预算方式的规范性不足,容易发生制定和决策过程过于集中或者过于分散等极端情况的出现,导致实践中预算往往形同虚设,企业预算管理存在的问题主要总结为三点。
  (一)自上而下压任务做预算
  企业在制定预算目标时不考虑中层、基层的实际情况,不顾及部门具体情况,所制定的预算目标领导说了算,一句话确定预算目标。
  (二)自下而上汇总做预算
  根据各部门做的预算简单汇总成企业预算,各个部门往往会留出充分的余量、各自打小算盘,没有考虑到企业的总体战略目标及实际经营现状,简单的汇总体现不了企业实际情况。
  (三)执行上存在偏差
  不论是单一采用自上而下的预算编制方式还是自下而上的预算编制方式都没有从企业整体、自身出发,而是片面依靠领导的主观判断或简单汇总数据,两种方式均存在瑕疵。自上而下很容易造成部门落实预算存在偏差,自下而上则更容易造成企业预算偏差大,两种方法都不利于企业预算的有效执行及企业长足发展。
  三、企业预算管理问题成因分析
  企业预算虽然灵活多变,但是由于非标准化造成企业预算频繁出现年度预算差异大、预算外因素对预算影响大、制度不够严格执行力度差等问题,导致预算不稳定、操作困难,使得预算难以实现应有的作用。文章主要从认识上的偏差、制度上的偏差及管理上的偏差三方面展开进行分析。
  (一)认识上的偏差
  我国企业主要以中小型企业为主,因此有部分企业对经营管理职能的划分比较模糊,仍然将经营计划与预算管理混为一谈、不作区分,认为经营做好了就代表预算管理做好了,这其实是一个误区,实际上预算与经营计划存在本质的差别。除此之外还有部分企业认为预算仅仅是财务部门的事情,预算是用来控制费用的,因此对于业务部门而言就不必考虑,导致业务部门主观能动性发挥不足,表现在经营中业务部门往往无法直接掌握企业生产经营、市场变化等具体情况,这样错误的观念会造成企业的盈利能力、资金运作能力出现问题。而实际上预算信息的复杂性與多样性,决定着企业全面预算管理的开展需要行政部、项目部、财务部、生产营销部、业务部等各个相关部门的共同配合。
  (二)制度上的偏差
  现阶段我国多数企业的领导并没有十分重视企业的财务管理工作,对待预算管理的态度也大多轻视,他们主要将精力集中在产品的研发、生产工艺、扩大销售、控制成本以及合理避税等方面。企业领导人对预算管理制度的漠视导致企业预算管理难以进行,在企业中表现为预算管理工作组在收集预算编制数据时得不到企业生产营销部、管理部门全体员工的支持。没有准确、合理的基层一线数据,没有预算制度的约束,就会造成企业各部门员工在预算执行中没有精准严格的预算指标作为依据而开展经济业务活动,从而造成企业财务预算制度形同虚设。
  (三)管理上的偏差
  一方面,大多数企业由于受到企业规模及人员数量的限制,往往没有成立专门的预算管理工作组,预算编制工作主要由企业的财务部门代劳。但是财务人员主要精力放在了编制会计凭证、填报会计报表、报税等方面,对企业业务开展情况、市场变化等信息了解甚微,因此对于预算编制的可行性、科学性都没有实质的深入,导致编制出的预算指标缺少可操作性;另一方面,虽然有个别企业成立了单独的预算管理工作组,但是却没有配备具有经验及相关专业技能的人才,加上领导与企业员工整体对于预算管理工作的漠视,造成预算管理人员收集数据时,企业人员往往敷衍了事,收集到的数据不真实、不准确。不准确的数据造成企业预算指标的计算不准确,最终导致企业的预算管理工作难以进行。   在企业的日常经济活动中,由于缺乏执行与考核体系对预算管理的监督,导致企业的各个监管部门没有尽其职责,对监管力度的把控也通常只是流于表面,使得全面预算在管理过程中遭遇滑铁卢。企业的生产、经营、销售、投资等流程都是相辅相成的,对预算的管理同样需要企业内部各个部门的配合,特别是监管部门有效地过程控制。企业只有制定具体、切实可行的预算管理方案,才能够促进预算有效执行,实现预期目标。
  四、基于“两上两下制”模式完善企业预算管理的对策措施
  企业在实行预算管理机制中,由于企业对其认同度不高、对制度的不重视以及管理上的疏漏等一系列问题都会影响到企业未来的发展,因此对预算管理的完善刻不容缓,本文在这里总结为以下六点:第一、企业高层管理者应该对其认同与支持,作为企业的高层管理者首先应该重视将企业的短期与长期发展相结合,更正自身的观念,充分认识到预算管理在企业发展中的重要作用;第二、预算机制的实施是企业全体员工相互配合的结果,必须及时更正企业员工对预算机制的错误认识,做到预算工作是由企业全员参与认同的结果;第三、在得到企业全体员工的认可的同时必须保证预算工作人员所统计的数据具备正确性与精确性,这里可以在企业中制定预算责任制度并将预算管理责任明确到个人,在企业内部形成重视预算管理的观念;第四、现代信息技术的发展对于企业的生存于发展有着不可替代的作用,因此企业在进行预算机制的实施中应保证信息技术的合理运用;第五、预算工作人员在进行收集信息时不仅需要财务信息,还需要非财务信息,做到系统全面的信息收集,从而使预算的结果更具正确性与精确性。第六、要加强预算的过程控制,及时发现并解决问题,避免亡羊补牢。本文主要基于“两上两下制”模式提出完善企业预算管理的对策。
  (一)“两上两下制”简介
  预算编制过程应按照“自下而上、自上而下”相结合、“两上两下”,“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序,在充分调研分析市场并结合企业自身生产经营情况的基础上科学制定预算目标,重点突出、上下博弈、集权为主的思想。通常先由基层业务单元根据以前年度经验以及下一年度对市场的分析和预测,编制年度预算和工作计划,基层业务单元的工作计划和预算应分解到每一岗位员工,再编制部门预算、公司预算、集团整体预算等,即“自下而上”的过程,这一过程是预算编制程序实行的基础,满足了民主思想,有助于预算编制工作的顺利开展。同时建立预算评审、决策机制,对预算目标及执行情况进行评审,做到预算“假设清晰、目标有据、措施到位”;并且,根据企业战略目标及长远发展对预算总体目标进行指导,确保预算目标的实现,避免预算流于形式。即“自上而下的过程”。评审内容可包括预算假设的数据与事实是否有可信的来源?预算假设的观点与结论是否明确?预算目标同比是否有改善、是否快于行业增长、是否缩小与标杆差距?主要预算指标之间是否匹配?经营策略是否重点突出、是否体现本年新举措等。
  (二)“两上两下制”的目标和流程
  “两上两下”制的实施其最终目标是落实并督促企业进行更好的进行预算管理,以促进实现企业预期目标。在实际操作中主要由以下5个步骤组成:1.“准备”。启动年度预算编制动员工作,明确预算编制的重要性及严肃性,号召全员参与,要求预算编制的基层单位收集、整理、分析预算基础资料;2.“一上”。制定初步预算方案,责任到人,部门为主,财务汇总,将各部门的初步预算进行汇总上报;3.“一下”。公司总办提出预算指导方针,据公司战略目标、往年预算情况及“一上”的上报情况,制定总体预算指标;4.“二上”。优化修改预算方案,财务牵头,部门配合,按公司整体预算指标要求优化预算,将提出预算修改建议后的预算再次汇总上报;5.“二下”。公司总办根据“二上”情况,调整确认最终预算方案,并正式下发、执行。
  (三)“两上两下制”的实施优势
  随着现代企业管理水平的提升,预算管理应用深度越来越强、预算信息模块越来越细化,通过信息化手段,将预算的审批、执行、控制、调整、监督、考评等全过程集成于预算管理模块,贯穿于企业的每一项业务活动中,在预算管理中实现精益化。因此企业预算借鉴“两上两下制”的融合优势更加明显,主要表现在:1.刚性与柔性相结合,使得预算管理在实行的过程中有一定的标准与范围,既不会夸大对无关数据的收集,同时也能够在一定范围内选择出合適的数据;2.既体现上级单位权威性又赋予下级单位灵活空间,很多时候上级单位的主观性造成下级单位的抵触情绪,往往导致预算管理工作在实施的过程中不能落地,“两上两下制”的实施使得下级基层单位充分参与到预算管理工作中,对上级和下级都有相互的作用,有效的解决了传统预算管理中的上下级矛盾问题;3.既实现预算基本目标又提高预算可操作性,预算的目的说到底是进一步加强企业的整体管理,使得企业管理体系得到完善从而增强企业经营效益,助力企业的长足发展,“两上两下制”的实施有效解决了预算部门工作的精准性与可确定性,不仅有利于实现了预算了基本目标,同时将预算的实施落到实处;4.促进预算发挥作用,有助于实现企业经营管理整体链条的完整、有效。
  (四)“两上两下制”案例的运用
  关于“两上两下制”的运用,这里以A公司为例。1.准备阶段在11月15日至11月24日,由A公司总办启动年度预算编制动员工作,要求销售部、生产车间、财务部门等各部门内部进行预算数据的收集、整理、分析;2.11月25日至12月03日进行“一上”阶段时,由各部们根据以前年度以及预算年度预估情况,预计预算年度营业总收入、营业总成本、利润总额、净资产等指标,提交预算年度部门预算且责任到人经财务部门初步审核、汇总后统一上报公司总办;3.12月04日至12月11日进行“一下”阶段时,公司总办结合公司战略目标、市场实际情况以及汇总上报的初步预算,下达预算指导意见;4.12月12日至12月19日进行“二上”阶段,各部门根据上级意见结合本部门实际情况调整预算偏差并由财务部汇总上报总办;5.12月20日至12月25日进行“二下”阶段,由公司总办下达最终财务预算目标。预算执行过程中由各部门在季度末,统计并编制预算执行情况报表,对比实际与预算偏差,超过1%时由各部门查找原因、分析问题并提出解决对策,最终由财务部汇总上报公司总办。
  五、结语
  预算管理是实现企业战略目标的保障,有利于促进企业整体管理水平的提升。企业预算管理中“两上两下制”,其优势概括为:流程规范、任务清晰;目标设定更加合理;执行更具操作性;刚性柔性结合效果明显;起到承上启下的作用,协助实现企业战略目标,并为绩效考核等后续管理工作做好铺垫。
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